Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «В России упростят уплату налогов с дивидендов иностранных акций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для подачи декларации, в которой будет указан доход по дивидендам США, нужна справка по форме 1042-S. Она содержит информацию о полученных доходах по ценным бумагам только США, а также суммах удержанного налога за календарный год, то есть с 1 января по 31 декабря. Эта форма разработана и утверждена Налоговым управлением США (Internal Revenue Service (IRS).
Налоги с дивидендов российских компаний
Расчет суммы налога и схема его уплаты отличаются для российских и зарубежных дивидендов. Если инвестор получает дивиденды от российских акций, то налоги удерживает депозитарий. Сумма дивидендов поступает на счет уже после вычета налога.
Например, в апреле 2021 года Сбербанк объявил размер дивидендов за 2020 год. Они составили 18 рублей 70 копеек на акцию. Так, владельцу 100 обыкновенных акций Сбербанк перечислил 1627 рублей: 18,70 руб.* 100 акций – 13%.
Но инвестору нужно проверять происхождение компании. Отдельные эмитенты, ведущую свою деятельность на территории России, зарегистрированы за рубежом. Об этом говорит ISIN-код ценной бумаги на сайте Московской биржи. Если он начинается с букв RU, то компания зарегистрирована в Российской Федерации. Любое другое буквенное обозначение означает, что эмитент находится в иностранной юрисдикции.
Например, одна из крупнейших золотодобывающих компаний Петропавловск листингуется в Великобритании, о чем говорит ее ISIN-код.
Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ
Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.
При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.
Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.
Налоги по дивидендам от иностранных компаний. Главное
- По дивидендам каких компаний нужно отчитываться самостоятельно?
Кроме очевидно иностранных компаний – Tesla, Alphabet, Facebook, Netflix и других, – обратите внимание на некоторые российские бизнесы. TCS Group, в которую входит банк Тинькофф, зарегистрирована на Кипре, «Полиметалл» – на Джерси, X5 Retail Group – в Нидерландах и т. д. Дивиденды по бумагам таких компаний – по акциям и депозитарным распискам – нужно указать в декларации.
Российские компании, которые платят дивиденды по депозитарным распискам
| Тикер | Название компании | Страна регистрации | Код страны |
|---|---|---|---|
| FIXP | Fix Price Group | Виргинские острова | 092 |
| HHRU | Headhunter | Кипр | 196 |
| MDMG | MD Medical Group (Мать и Дитя) | Кипр | 196 |
| QIWI | QIWI | Кипр | 196 |
| TCSG | TCS Group (Тинькофф) | Кипр | 196 |
| GEMC | United Medical Group | Кипр | 196 |
| FIVE | X5 Retail Group | Нидерланды | 528 |
| GLTR | Глобалтранс | Кипр | 196 |
| POLY | Полиметалл | остров Джерси | 832 |
| AGRO | Русагро | Кипр | 196 |
| ETLN | Эталон Групп | Кипр | 196 |
| OKEY | О’КЕЙ Групп | Люксембург | 442 |
Выплата дивидендов: кто же налоговый агент?
Уплата налогов по сделкам с ценными бумагами ложится на плечи налогового агента, роль которого выполняет брокер. Именно последний самостоятельно рассчитывает налог и перечисляет его в госбюджет. Однако есть ситуации, когда обязанности налогового агента ложатся непосредственно на инвестора:
- когда на брокерском счете недостаточно денег для уплаты налога. Учитывая, что обязательства перед российским бюджетом выполняются в рублях возможны ситуации, когда остатка на 31.01 в национальной валюте не хватает для погашения фискальных платежей. В таких случаях, брокер передает информацию об отсутствии возможности удержать налог в ФНС и обязанность по его уплате автоматически переходит к физлицу. Последнему не нужно подавать декларацию по форме 3НДФЛ, он получит уведомление от налоговой, которое потребуется выполнить до 01.12.2021 (по доходу за 2020 год);
- по дивидендам от иностранных компаний. В данной ситуации инвестор обязан самостоятельно заполнить и подать декларацию по форме 3НДФЛ. Крайний срок – до 30 апреля. Однако в таком случае фискальные обязательства возникают не всегда. Все зависит от наличия между странами Конвенций об избежании двойного налогообложения и размера налога у источника, который удерживается в иностранной юрисдикции.
Расчет налога и дохода от сделок с ценными бумагами
Правила, которые необходимо использовать для расчета налога с дохода, полученного в ходе операций с ценными бумагами иностранных компаний описаны в ст. 214.1 НК РФ. Их основная суть сводится к следующему, чтобы найти налогооблагаемую базу нужно от полученных доходов отнять все расходы.
Сделки с ценными бумагами дают возможность получать доход:
- спекулятивный (от продажи акций);
- купонный или процентные выплаты от облигаций;
- дивиденды.
В свою очередь при работе с ценными бумагами возникают комиссионные расходы, связанные с их покупкой, хранением, продажей.
Обычно доходы и расходы от сделок с ценными бумагами осуществляются в иностранной валюте, поэтому рассчитывая налогооблагаемую базу необходимо все перевести в рубли по курсу на день зачисления дохода и в день оплаты комиссий и только тогда делать расчеты.
Также следует обратить внимание, что налоговую базу следует рассчитывать отдельно по каждому типу ценных бумаг:
- обращающиеся ценные бумаги;
- не обращающиеся ценные бумаги;
- обращающиеся производные финансовые инструменты;
- не обращающиеся производные финансовые инструменты.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2023 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2023 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Налогообложение дивидендов компаний-эмитентов из ФРГ
Законодательством ФРГ установлены разные ставки налога на дивиденды по ценным бумагам для резидентов различных юрисдикций. Для резидентов Российской Федерации ставка налога составляет либо 15%, либо 26.375%.
Если инвестор – конечный бенефициар не раскрывает информацию о своем налоговом резидентстве по установленной форме, то применяется ставка 26.375%. Физические лица, подтвердившие свой статус в качестве резидента РФ могут претендовать на льготную ставку налогообложения дивидендов в размере 15%.
Законодательством ФРГ не предусмотрена единая форма раскрытия налогового резидентства конечного бенефициара (аналогичная W8-ben, которая действует в США). Определение статуса налогового резидента возлагается на брокерскую компанию, которая предоставляет доступ на биржу.
При получении дивидендов на акции немецких компаний у инвесторов не возникает обязанности уплаты дополнительных налогов в РФ, если была раскрыта информация о конечном бенефициаре.
Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения
Российская Федерация заключила со многими государствами международные договора об избежании двойного налогообложения. Поэтому, прежде чем удерживать данный налог, необходимо выяснить, имеется ли с государством, где находится иностранное юридическое лицо, договор об избежании двойного налогообложения.
Что касается общих подходов к налогообложению дивидендов с точки зрения международных соглашений, то он заключается в следующем. Государство постоянного местопребывания получателя дивидендов имеет, как правило, неограниченные права на налогообложения таких доходов, а государство источник таких доходов имеет ограниченное право на налогообложение дивидендов, и это ограничение на практике выражается в понижении ставки налогообложения.
Как правило, международными соглашениями об избежании двойного налогообложения устанавливается ставка налога на дивиденды в размере 10%, в случае вклада в уставной капитал около 100 тыс. $ — в размере 5 %.
Для этого, иностранная компания должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход (эмитенту), подтверждение того, что находится в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Статья 312 НК РФ. Специальные положения
1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
В случае представления иностранной организацией такого подтверждения налоговому агенту (ОАО, ЗАО или ООО) до даты выплаты дохода, в отношении такого дохода производится удержание налога по пониженным ставкам.
Вывод: Выплата дивидендов иностранной компании с точки зрения налогового планирования не является эффективной, поскольку размер удерживаемого налога не может быть меньше 5 % (плюс расходы на создание холдинговой структуры и уплату налогов за границей) по сравнению с 6% в случае выплаты дивидендов российской организации.
Вместе с тем, иностранная компания, владеющая акциями российских организаций, может использоваться в качестве безопасного места их хранения, способа привлечения иностранных инвестиций и центра перераспределения финансовых средств (эта тема требует отдельной проработки).
Поэтому невыгодная с налоговой точки зрения выплата дивидендов, не имеет принципиального значения, по сравнению с преимуществами, которые может дать иностранный холдинг.
Возможность уголовной ответственности за неудержание налога налоговым агентом
Уголовный кодексом РФ ответственность за налоговые преступления предусмотрена ст.ст. 198, 199 УК РФ. Однако уголовная ответственность за неудержание налога налоговым агентам этими статьями не предусмотрена.
Так в ст.199 УК РФ уголовная ответственность возможна за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом.
Ключевым понятием здесь является уклонение от уплаты налогов.
Под уклонением от уплаты налогов понимается неуплата налога налогоплательщиком. Однако, как было установлено ранее, в случае неудержания налога налоговым агентом обязанность по его уплате все равно лежит на налогоплательщике, а не налоговом агенте.
Таким образом, налогового агента нельзя привлечь к уголовной ответственности из-за отсутствия состава преступления (нет объекта преступления неуплаты налога).
Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации
1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации
Также нельзя налогового агента (точнее сотрудников налогового агента) привлечь к ответственности по ст. 198 УК РФ из-за отсутствия состава преступления.
Тем более уклонение по ст. 198 НК РФ возможно только по двум видам налогов налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. По другим видам налогов ответственность физического лица в принципе невозможна.
Статья 198 УК РФ. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды
1. Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере
Для того чтобы привлечь к уголовной ответственности налогового агента, необходимо прямо в УК РФ предусмотреть ответственность за неперечисление налога в бюджет налоговым агентом, поскольку аналогия закона в уголовном праве не допускается.
Статья 3 УК РФ. Принцип законности
1. Преступность деяния, а также его наказуемость и иные уголовно-правовые последствия определяются только настоящим Кодексом.
2. Применение уголовного закона по аналогии не допускается.
Вывод: Сотрудников эмитента нельзя привлечь к уголовной ответственности за неудержание налога в случае выплаты дивидендов иностранной компании.
Итоговое резюме: За неудержание налога эмитентом в случае выплаты дивидендов иностранной компании может быть предусмотрена ответственность только в размере 50 рублей.
Что такое прибыль КИК?
Прибылью КИК признается величина прибыли иностранной компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, но только при соблюдении одного из следующих условий (ст. 309.1 НК РФ):
- со страной налогового резидентства КИК у России заключен международный договор по вопросам налогообложения и данная страна не входит в список стран, не обменивающихся информацией для целей налогообложения с РФ;
- в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
Есть ли налоговые льготы для налога на дивиденды
Нулевой ставкой облагаются дивиденды внутри материнской компании, если на момент принятия решений у нее есть минимум 50% от уставного капитала и это длится минимум 365 дней.
Еще один нюанс – налоги платятся только в случае, когда есть зафиксированный финансовый результат. Если плательщик купил акции, которые потом выросли в стоимости, но гражданин их не продает, то и налоги платить не нужно. Налогооблагаемая база появляется только в случае, если человек продает акции с прибылью.
Самые главные налоговые льготы возникают у инвестора, если он пользуется ИИС, о чем мы говорили выше.
Вторая льгота – за трехлетнее владение. Если гражданин покупает ценные бумаги и держит их у себя более 3 лет, то даже большую прибыль платить не придется. Сюда относятся все бумаги, которые были куплены, унаследованы или подарены до 2017 года. Но стоит помнить, что это не относится к ИИС, так как там есть ограничение в размере 9 миллионов рублей за 3 года (по 3 миллиона рублей за год).
И третья льгота – перенос убытков, которые были в прошлые годы. Если ранее клиент получил убытки от инвестирования, а в этом году вышел на прибыль, то он имеет право уменьшить базу на убытки, которые были получены в прошлом периоде. Единственный нюанс – убытки должны быть не старше 10 лет. Чтобы зачесть эти убытки, их нужно задекларировать и приложить справку об убытках, а также – отчет брокера. Можно даже засчитывать убытки, полученные за счет другого брокера.
Особенности налога на дивиденды
Необходимо вспомнить самые основные «правила» для налога на дивиденды:
- у налога с дивиденда есть свой код «1010 — Дивиденды» для отражения в налоговой декларации и в справке 2-НДФЛ
- если налог не удержали, то его нужно самостоятельно задекларировать и уплатить
- если налог с иностранного дивиденда удержали более 13% для резидента РФ*, то вернуть переплаченный налог нельзя, но отразить в налоговой декларации нужно обязательно
- налог с дивиденда нельзя ничем зачесть, уменьшить или сальдировать. Если в налоговом периоде поступил дивиденд, и налог не удержан (для резидентов РФ с дивидендов -13%, для нерезидентов с дивиденда из РФ – 15%), то необходимо его уплатить в бюджет
Что нужно для выплаты дивидендов?
Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2022 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:
- полной оплаты УК;
- полной выплаты его доли выбывающему участнику;
- превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
- отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.
Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).
Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.
Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:
- указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
- сумма, отведенная на дивиденды;
- форма выдачи и срок осуществления выплат.
В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).
Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.
Срок выдачи либо содержится в уставе, либо устанавливается собранием. Но он не может выходить за пределы периода в 60 дней с даты собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.
Какими нормативными актами регламентируется данная процедура
При выплате участникам предприятия дохода руководствоваться необходимо положениями ст. 284 НК РФ. А обязательность выплаты налога на прибыль зарубежными организациями, получающими доходы из источников в России, устанавливается статьёй 246 НК РФ.
Между Россией и рядом стран действуют договоры о недопущении двойного налогообложения. Если владелец части бизнеса имеет статус резидента одного из таких государств, расчёт налога производится в соответствии с этими соглашениями. А дивиденды юридическому лицу-нерезиденту подлежат выплате после того, как будет определён размер прибыли предприятия.
Чтобы воспользоваться льготой, касающейся фискального сбора, иностранный учредитель российской организации должен предоставить налоговому агенту – лицу, которое выплачивает доход, – документальное подтверждение факта своего постоянного местопребывания на территории государства, с которым РФ подписала вышеуказанное двустороннее соглашение.
Если же налоговый агент не получит необходимые документы, налог с дивидендов придётся оплатить по ставке 15%. Однако в случае предоставления доказательств права на льготу, выплаченные в госбюджет средства можно вернуть (п. 2 ст. 312 НК РФ).
Декларация по налогу на прибыль организации
Декларацию по налогу на прибыль представляют все организации независимо от применяемого ими налогового режима, если при выплате дивидендов они удерживали налог на прибыль. Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения в настоящий момент утверждены приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.
По мнению автора, форма налоговой декларации должна быть изменена для того, чтобы отразить в ней налоговые нововведения, вступающие в действие с 1 января 2008 года. В частности, возможно, что раздел А претерпит изменения и в нем появятся строки, отражающие начисленные и полученные дивиденды по ставке 0 %.
Декларацию нужно представить в налоговый орган по итогам отчетного (налогового) периода, в котором организация фактически выплачивает дивиденды (подраздел 1.3 и лист 03 декларации). Ведь если дивиденды только начислены, но еще не выплачены, у налогового агента не возникает обязанности исчислить налоги.
В Листе 03 заполняются:
- раздел А «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)»;
- раздел В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)».
Противоречия принятой концепции «доходов, ранее обложенных КПН»
Законодатель не предлагает детальных инструкций по определению случаев, когда полученные доходы могут считаться «ранее обложенными КПН», предоставляя обширные возможности для различных толкований и интерпретаций. Как нам кажется, очевидна неоднозначность в отношении следующих вопросов.
Определение лица, на уровне которого требуется налогообложение дохода КПН
В качестве примера приведем ситуацию, когда дивиденды распределяются в пользу нерезидента с уровня казахстанской холдинговой компании, которая, в свою очередь, получает дивиденды от операционных дочерних предприятий в Казахстане. Учитывая законодательную норму в отношении корректировки совокупного годового дохода на сумму полученных дивидендов, холдинговая компания может не иметь налогооблагаемого дохода для целей КПН, при этом доходы, послужившие источником для полученных дивидендов, были полностью обложены КПН на уровне дочерних предприятий.
Следовательно, с экономической точки зрения, такие дивиденды можно было бы рассматривать как ранее обложенные, но на уровне операционных предприятий. Отсутствие четкой нормы, позволяющей признавать такие доходы «ранее обложенными», очевидно приведет к двойному экономическому налогообложению одного и того же объекта налогообложения – на уровне как дочерних операционных компаний, так и холдинговых компаний.
Определение чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом, а также периода, когда такой доход должен быть «ранее обложен КПН»
На наш взгляд, рассматриваемые изменения не учитывают случаи возникновения у налогоплательщиков неизбежных разниц в бухгалтерском и налоговом учете из-за различных принципов признания доходов и расходов. Пожалуй, самым значимым и важным с позиции инвесторов и производственных компаний моментом в этом отношении является объективная разница между налоговым и бухгалтерским учетом в расходах по амортизации фиксированных активов, обусловленная различными методами начисления амортизации, различными ставками и возможностью дополнительных налоговых вычетов по фиксированным активам в виде инвестиционных налоговых преференций. Таким образом, из-за временных разниц, обусловленных различиями в правилах по ведению налогового и бухгалтерского учета, казахстанская компания, выплачивающая дивиденды, может иметь в налоговом учете убытки при сформированной чистой прибыли по данным финансовой отчетности в периоде, за который осуществляется выплата дивидендов.